Push Down računovodstvo (definicija, primjeri) - Kada se prijaviti?

Što je Push Down računovodstvo?

Računovodstvo prema dolje je metoda kojom se računovodstvena osnova stjecatelja s obzirom na preuzetu imovinu i obveze svodi na knjige stečenika. Knjige stečenika također su prilagođene tako da odražavaju vrijednost njegove imovine i obveza uzete u obzir u konsolidiranim financijskim izvještajima stjecatelja, tj. Knjigovodstvena vrijednost imovine i obveza stečenog društva prilagodila bi se njihovim fer vrijednostima kako ih stjecatelj smatra.

ASU 2014-17 vodi primjenu pushdown računovodstva.

Kada primijeniti Pushdown računovodstvo?

Stečeno stjecatelj može se prijaviti za smanjenje računovodstva kad god subjekt stekne kontrolu nad njim. Prema smjernicama u ASC 810 Konsolidacija, kaže se da je subjekt stekao kontrolu kad je

• izravno ili neizravno stječe više od 50% glasačkih prava (model glasačke kamate),
• postane primarni korisnik subjekta s promjenjivom kamatom (model promjenjive kamate), ili
• druga se kontrola prenosi ugovornim aranžmanom itd.

Takvi događaji u kojima drugi entitet stekne kontrolu nad stečenim društvom u ASU 2014-17 nazivaju se 'događajima promjene u kontroli'.

• Opcija da se primijeni na potiskivanje računovodstva ne odnosi se na situacije u kojima stjecatelj ne ostvaruje 'kontrolu' nad stečenikom unutar parametara kontrole kako je definirano u ASC 810. Transakcija bi također bila izvan opsega ASC 805.
• Na primjer, računovodstvo stjecanja i posljedično računovodstvo potiskivanja ne bi se primjenjivalo u slučaju stjecanja imovine ili grupe imovine koja ne predstavlja posao, u slučaju osnivanja zajedničkih pothvata itd.
• Međutim, da bi se stjecatelj prijavio za potiskivanje računovodstva, nije preduvjet da stjecatelj primjenjuje računovodstvo stjecanja. Na primjer, ako investicijsko društvo stekne kontrolu nad stečenim društvom, od investicijskog društva se možda neće zahtijevati da primjenjuje računovodstvo stjecanja prema ASC 805. Ipak, stečeno društvo može odlučiti podnijeti zahtjev za guranje računovodstva sve dok je promjena u kontroli događaj postoji.
• Bilo koja podružnica stečenog društva (tj. Odstupna podružnica), koju stjecatelj konsolidira u svojim konsolidiranim financijskim izvještajima, može se odlučiti prijaviti za smanjenje računovodstva u svojim odvojenim financijskim izvještajima, bez obzira na to odlučuje li stečenik istu primjenu.

Mogućnost primjene Push Down računovodstva

Entitet ima izbor da se prijavi za guranje računovodstva svaki put kada se dogodi promjena u kontroli. Na primjer, entitet A stekao je entitet B u siječnju 20 × 7. Subjekt A nadalje stječe entitet C u siječnju 20 × 8. Sljedeće su opcije dostupne entitetu A.

• Stoga svaki događaj promjene u upravljanju predstavlja novu priliku za stečenika da odluči primijeniti ili ne primijeniti guranje računovodstva. Međutim, kada se entitet odluči prijaviti za smanjivanje računovodstva na određeni događaj promjene, odluka se ne može opozvati.
• Stečajno društvo koje ne primjenjuje pushdown računovodstvo prije izdavanja financijskih izvještaja ili raspoloživih za izdavanje može primijeniti isto u sljedećem razdoblju tretirajući ga kao promjenu računovodstvenog načela. To znači da bi stečeno društvo moralo primijeniti računovodstvo potiskivanja retroaktivno od datuma stjecanja ako smatra da bi računovodstvo potiskivanja bilo relevantniji način računovodstva.
• Sva otkrivanja koja se trebaju izvršiti u slučaju promjene računovodstvenog načela također bi trebala biti objavljena.

Mjerenje stavki u računovodstvu prema dolje

• Ako se subjekt odluči primijeniti spuštajuće računovodstvo, odvojeni financijski izvještaji stečenog društva trebaju se prilagoditi tako da odražavaju novu osnovu računovodstva koju je stjecatelj usvojio za mjerenje prepoznatljive stečene imovine i preuzetih obveza.
• U slučaju da stjecatelj nije obvezan slijediti računovodstvo stjecanja, stjecatelj bi trebao prilagoditi svoje knjige kako bi odražavao iznose po kojima bi stjecatelj prepoznao stečenu imovinu i preuzete obveze da je primijenio računovodstvo stjecanja.
• Budući da se u računovodstvu spuštanja stečeno društvo u računovodstvene svrhe smatra novim izvještajnim entitetom, zadržana dobit stečenog društva eliminira se. Iznos usklađenja radi dovođenja knjigovodstvene vrijednosti stečenika na fer vrijednost priznaje se u dodatnom uplaćenom kapitalu stečenika.

# 1 - Dobra volja

• Goodwill koji proizlazi iz primjene ASC 805 u konsolidiranim financijskim izvještajima stjecatelja prepoznat će se u odvojenim financijskim izvještajima stečenog društva pod računovodstvom potiskivanja.
• Od stjecatelja se traži da ustupi goodwill; prepoznaje različite izvještajne jedinice koje imaju koristi od sinergije stjecanja.
• Kao rezultat toga, goodwill dodijeljen stečeniku u konsolidiranim financijskim izvještajima stjecatelja možda neće odgovarati iznosu goodwilla koji se gura prema samostalnim financijskim izvještajima stjecatelja.
• Računovodstvo potiskivanja, jednom izabrano za događaj promjene kontrole, mora se primijeniti na sve stavke imovine i obveza koje je stjecatelj prepoznao kao dio transakcije. Djelomična primjena pushdown računovodstva nije dopuštena.

# 2 - Primjer

Subjekt B stječe entitet A u transakciji koja rezultira goodwill-om od 100 milijuna USD prema ASC 805. Entitet B procjenjuje relativnu korist svojih različitih izvještajnih jedinica od sinergije stjecanja i raspoređuje goodwill na sljedeći način:

1. Izvještajna jedinica br. 1 - 25 milijuna USD
2. Izvještajna jedinica br. 2 - 10 milijuna dolara
3. Izvještajna jedinica br. 3 - 65 USD (odnosi se na entitet A)

Stoga je subjektu B u konsolidiranim financijskim izvještajima entitet A dodijeljen goodwill od 65 USD. Međutim, subjekt A dužan je prepoznati cjelokupni iznos goodwilla od 100 milijuna USD u svojim odvojenim financijskim izvještajima dok primjenjuje pushdown računovodstvo.

# 3 - Dobit na povoljnoj kupnji

U slučaju da primjena ASC 805 rezultira priznavanjem dobitka od povoljne kupnje u knjigama stjecatelja, stjecatelj iste ne bi smio bilježiti u svojim odvojenim financijskim izvještajima. Umjesto toga, iznos dobitka od povoljne kupnje usklađuje se s dodatnim uplaćenim kapitalom stečenika.

# 4 - Troškovi transakcije

Transakcijski troškovi koje je stjecatelj izvršio radi stjecanja ne snose se na stečenog.

# 5 - Obveze povezane s akvizicijom

Sve obveze koje je stjecatelj nastao i priznao u postupku izvršenja stjecanja stjecatelj će priznati samo ako stečenik ima obvezu podmiriti obvezu ili je solidarno dužan podmiriti obvezu zajedno s stjecateljem.

# 6 - Otkrivanje podataka

Budući da potisno računovodstvo rezultira usvajanjem nove računovodstvene osnove, stečeno društvo mora odvojeno predstaviti financijske rezultate i izvještaje koji se odnose na razdoblje prije stjecanja i razdoblje nakon stjecanja, odvojeno okomitom crnom crtom.

Stečajno društvo također treba otkriti osnovu za primjenu pushdown računovodstva i druge relevantne informacije kako bi korisnicima financijskih izvještaja omogućilo procjenu učinka primjene pushdown računovodstva na zasebne financijske izvještaje stjecatelja. Neke relevantne informacije koje će se otkriti uključuju:

• Ime i opis stjecatelja,
• Opis kako je stjecatelj stekao kontrolu nad stečenikom
• Datum stjecanja
• Fer vrijednost naknade koju je stjecatelj prenio na datum stjecanja
• Iznosi koje stjecatelj priznaje za svaku glavnu klasu imovine i obveza kao rezultat primjene računovodstvenih podataka na datum stjecanja.
• Kvalitativni opis čimbenika koji pridonose dobroj volji, uključujući očekivane sinergije, nematerijalnu imovinu koja ne ispunjava uvjete za priznavanje i druge čimbenike. U slučaju povoljne dobiti od kupnje, stjecatelj treba otkriti razlog zbog kojeg je transakcija ponovno rezultirala i iznos dobiti priznat u dodatnom uplaćenom kapitalu stečenika.
• Informacije koje su relevantne za korisnike financijskih izvještaja za procjenu financijskih učinaka prilagodbi izvršenih u okviru računovodstva potiskivanja.

Primjer Push Down računovodstva

Entitet B stekao je 100% udjela u entitetu A za 800 milijuna dolara. Subjekt A odlučuje primijeniti računovodstvo smanjenja u svojim odvojenim financijskim izvještajima. Fer vrijednost stečene prepoznatljive imovine entiteta A iznosila je 800 milijuna USD, a fer vrijednost preuzetih obveza iznosila je 150 milijuna USD na datum stjecanja. Knjigovodstvena vrijednost prepoznatljive imovine entiteta A na datum stjecanja iznosi 700 USD, a preuzetih obveza 100 milijuna USD. Uobičajene dionice entiteta A na datum stjecanja iznosile su 100 milijuna američkih dolara, dodatni uplaćeni kapital bio je 200 milijuna američkih dolara, a zadržana dobit 300 milijuna američkih dolara.

Riješenje:

Goodwill u transakciji = Plaćena naknada (-) Fer vrijednost preuzete prepoznatljive neto imovine

• = 800 milijuna USD - 650 USD
• = 150 milijuna USD

Opseg prilagodbe koja se treba izvršiti izračunava se na sljedeći način:

Subjekt A evidentirao bi sljedeći unos kao dio računovodstvenih prilagodbi prema dolje:

Financijski izvještaji subjekta A prikazivat će se na sljedeći način:

Prednosti Push Down računovodstva

• Računovodstvo prema dolje eliminira neusklađenost knjigovodstvene vrijednosti knjigovodstvene vrijednosti imovine i obveza stečenika, a evidencije stjecatelja vode se radi konsolidacije. Stoga eliminira unose za usklađivanje u toj mjeri u vrijeme pripreme konsolidiranih financijskih izvještaja.
• Poteškoća je u održavanju različitih vrijednosti, a osnova računovodstva u knjigama stečenika i stjecatelja povećava se kada postoji više događaja promjene u upravljanju s više stjecatelja koji dobivaju kontrolu u različitim intervalima vremena.

Nedostaci Push Down računovodstva

U slučaju stečenog društva sa značajnim nekontrolirajućim udjelom, utječe na relevantnost financijskih izvještaja pripremljenih na temelju padajućeg računovodstva za korisnike financijskih izvještaja.

Zaključak

• ASU 2014-17 daje stjecatelju fleksibilnost da se odluči primijeniti na smanjenje računovodstva u svojim odvojenim financijskim izvještajima za svaki događaj promjene kontrole.
• Mogućnost konsolidiranih podružnica stečenog društva da se odluče za spuštajuće računovodstvo predviđa usvajanje relevantnijih osnova računovodstva.
• Računovodstvo prema dolje omogućuje dosljedniju osnovu računovodstva između knjiga stjecatelja i stečenika, olakšavajući u toj mjeri postupak konsolidacije.