Značenje transfernih cijena
Transferne cijene su cijene utvrđene za transakcije koje se odvijaju između dva ili više povezanih entiteta u organizacijama s više tvrtki. Ova je cijena poznata i kao trošak prijenosa koji pokazuje vrijednost takvog prijenosa koji se odvija između povezanih subjekata u smislu robe ili čak prijenosa zaposlenika ili rada u različitim odjelima.
Obrazloženje
U Uzornoj poreznoj konvenciji OECD-a, članak 9. opisuje pravila za određivanje cjenovnih transakcijskih cijena za transakcije s povezanim stranama između povezanih poduzeća. Takva cijena dužine ruke prilično je tržišna cijena takve robe ili usluge na tržištu. Ovu su cijenu široko prihvatile porezne vlasti i korisnici financijskih izvještaja. Pomaže subjektima u određivanju stvarnog dohotka.
Kako radi?
- Cijena prijenosa više je povezana s tržišnom cijenom proizvoda ili usluge koji su uključeni u takve transakcije s povezanim stranama. To će eliminirati subjekte koji kupuju ili prodaju takve proizvode ili usluge na tržištu jer ih mogu kupiti ili prodati između povezanih strana po samoj tržišnoj cijeni, to je razlog što je to više računovodstveni koncept koji objašnjava transakciju između takvih povezani subjekti po ispravnoj i poštenoj cijeni.
- To se utvrđuje na temelju nekoliko široko prihvaćenih metoda kao što su usporediva nekontrolirana metoda cijena, metoda cijene i cijene, metoda preprodaje cijene, metoda transakcijske neto marže i metoda podjele transakcijske dobiti.
- Gore navedene metode koriste se na temelju transakcije, na primjer ako na tržištu postoje usporedivi proizvodi ili usluge za koje postoji utvrđena tržišna cijena, tada bi se takva cijena mogla koristiti u svrhu određivanja transfernih cijena. Slično tome, ako je proizvod moguće preprodati i takva se cijena preprodaje utvrđuje zajedno s dobiti na takvoj prodaji, tada se može koristiti metoda cijene preprodaje. Povezani entiteti koriste se drugim metodama.
Primjeri transfernih cijena
Uzmimo primjer dva povezana entiteta X i Y, gdje se X nalazi u zemlji s visokim porezom. Y se nalazi u državi s niskim porezom, koja je odredište poreznog oaze, u ovom slučaju X bi većinu prihoda ostvarenog preusmjerio na Y putem nekih povezanih transfera kako bi se izbjeglo oporezivanje ili smanjila porezna stopa za tvrtku, uz Korištenjem ovih odredbi takva vrsta transakcija izbjegavanja poreza mogla bi se eliminirati. Slično tome, zbog toga neće doći do iskorjenjivanja prihoda iz jedne zemlje u drugu zemlju tako što će se profitirati od zemlje izvora koja generira takav prihod.
Određivanje transfernih cijena
Pretpostavimo da odjel za montažu automobilske tvrtke ABC Company nudi kupnju 50.000 guma od odjela za gume iste tvrtke po cijeni od 100 dolara po jedinici. Troškovi proizvodnje po gumi u količini od 200.000 guma godišnje su kako slijedi:
| Artikal | Trošak proizvodnje ($) |
| Izravni materijali | 50 |
| Izravni rad | 20 |
| Varijabilni tvornički režijski troškovi | 12 |
| Fiksni režijski troškovi u tvornici | 42 |
| Ukupno | 124 |
Divizija guma obično proda ukupno 200.000 guma svake godine kupcima na neodređeno vrijeme po cijeni od 140 dolara po jedinici. Kapacitet odjela guma je 300.000 baterija godišnje. Odjel za montažu obično kupuje gume od dobavljača bez dohvata ruke po cijeni od 125 dolara po jedinici.
Pitanje je treba li menadžer odjela guma prihvatiti ponudu ili ne? Ako je odgovor da, kako će tvrtka imati koristi od ovog internog prijenosa?
Podjela guma ima višak kapaciteta (300.000-200.000) = 100.000 guma godišnje. Dakle, relevantni troškovi za podjelu guma bit će 82 USD po bateriji (ukupno 124 USD minus fiksni tvornički troškovi od 42 USD).
A povećana marža za podjelu guma bila bi 50 000 * (100 -82) $ = 0,9 milijuna USD.
Zbog gore navedenih prednosti, diviziji guma, njezin menadžer mora nesumnjivo prihvatiti ponudu .
Odjel za montažu vanjskim dobavljačima plaća 125 dolara za gumu koja se može kupiti interno po dodatnim troškovima od samo 82 dolara. Dakle, ukupni trošak koji je tvrtka uštedjela bio bi 50 000 * (125-82) $ = 2,15 milijuna USD godišnje.
Na ovaj će način tvrtka imati koristi od internog prijenosa.
Što bi u ovom slučaju trebao biti raspon cijena?
Cijena prijenosa treba biti između 82 i 125 USD . To je zato što ako padne ispod 82 dolara, divizija guma bit će na gubitku, dok ako prijeđe 125 dolara, montažni odjel platit će više od onoga što plaća vanjskim dobavljačima.
Sada, na kojim pravnim osobama treba slijediti praksu transfernih cijena?
Subjekti koji mogu usvojiti ovu praksu moraju biti pravno povezani subjekti. Drugim riječima, ako su dvije tvrtke u potpunom ili većinskom vlasništvu matične korporacije, tada se te tvrtke mogu smatrati pod nadzorom jedne korporacije. A budući da su pod nadzorom jedne korporacije, oni su također pravno povezani subjekti, pa se na njih mogu primijeniti transferne cijene i oni ih mogu prakticirati.
Pod određenim jurisdikcijama, smatraju se subjekti pod zajedničkom kontrolom ako dijele članove obitelji u svojim upravnim odborima, iako možda nisu u pravnom srodstvu, kao što je opisano u gornjem stavku.
Zašto je to važno?
- Od presudne je važnosti odredbi o transfernim cijenama da će postojati jednaka i poštena raspodjela resursa između povezanih subjekata što će dovesti do nediskriminatornih trgovinskih transakcija.
- To pruža pridruženim poduzećima mogućnost međusobnog poslovanja jer se transakcije vrednuju po tržišnoj cijeni, to će povećati opseg poslovanja i imati pozitivan utjecaj na društvo u cjelini zbog interne dobiti koju ostvaruju ti pridruženi subjekti,
- Također, korisno je za porezne vlasti utvrditi stvarnu vrijednost takvih transakcija i procijeniti dobit koja proizlazi iz takvih transakcija koje se odvijaju između pridruženih subjekata. Bez odredbe o transfernim cijenama došlo bi do smanjenja ili izbjegavanja poreza od strane obmanjujućih vlasti i prenošenja ili izvještavanja o dobiti na temelju ograničenja prisutnih u poreznim odredbama.
- Koriste ga ne samo organizacije s više tvrtki već i subjekti koji zadovoljavaju uvjete pridruženih poduzeća.
Svrha transfernih cijena
- Određivanje poštene i pravedne cijene transakcije koja se odvija između dva povezana poduzeća koja uključuju kupnju i prodaju robe i usluga;
- Ostale svrhe uključuju računovodstvo transakcije prema njezinoj tržišnoj cijeni, izbjegavanje bilo kakvog dogovora među povezanim poduzećima i pružanje osnove za procjenu prihoda ostvarenog takvim transakcijama. Također, ovaj koncept koristan je za istinito i pošteno izvještavanje o transakcijama između povezanih poduzeća u financijskim izvještajima takvih subjekata.
Funkcije i rizici
- Ovaj koncept u osnovi funkcionira na načelima određivanja cijene koja je dostupna na tržištu za takvu robu ili uslugu koja je uključena u transakciju.
- Zbog takve funkcije malo je rizika koji su uključeni, poput vrednovanja onih transakcija koje uključuju uporabu intelektualnog vlasništva, usluga koje se visoko cijene, transakcija koje nisu u financijskoj prirodi. Čak i razmjena dobara i usluga, s ostalim nepovezanim robama i uslugama između povezanih poduzeća itd.
- Također, postoji rizik od pogrešne cijene samo generirane robe ili usluge koja nije povezana s bilo kojim drugim resursom na tržištu zbog ograničenja prisutnih u domaćim pravilima cijena.
Ciljevi transfernih cijena
- Točno i pošteno izvještavanje o financijskim izvještajima
- Bolja procjena dobiti koju subjekti ostvaruju od povezanih transfera
- Izbjegavanje dvostrukog oporezivanja i izbjegavanje utaje poreza od strane entiteta
- Promicanje konkurentnosti među povezanim poduzećima.
Prednosti
- Pomaže subjektima u transakcijama po tržišnim cijenama eliminirajući nedosljednost u određivanju cijena transakcije.
- Pomaže poreznim vlastima u utvrđivanju poreza i pomaže u smanjenju utaje poreza.
- Poštena prezentacija financijskih izvještaja
Nedostaci
- To bi zahtijevalo dodatne administrativne troškove i dugotrajan postupak.
- Malo je ograničenja u određivanju cjelovite cijene jer se dva proizvoda ne mogu uspoređivati zbog homogene prirode takve robe ili usluge.
Zaključak
U cjelini je uvođenjem ovog koncepta eliminirano nepravilno određivanje cijena transakcija povezanih strana između pridruženih poduzeća, čime je način za eliminaciju utaje poreza putem takvih metoda pomaganje vladi i poreznim vlastima. Budući da je ovaj koncept relativno nov, s vremenom je potrebno unijeti razne promjene u odredbe na temelju njegove naravi kako bi postao globalno prihvaćen princip.
