Što je obveza umirovljenja imovine?
Obaveza umirovljenja imovine zakonski je i računovodstveni zahtjev, u kojem poduzeće mora donijeti odredbe o umirovljenju materijalne dugovječne imovine kako bi se imovina vratila u prvobitno stanje nakon što se posao završi korištenjem te imovine.
Obrazloženje
Tvrtke u nekoliko industrija moraju vratiti sredstvo u prvobitno stanje nakon što se sredstvo izbaci iz upotrebe. To može uključivati industrije poput bušenja nafte, elektrana, rudarstva i mnogih drugih industrija. Također se odnosi na svojstva uzeta u zakup, gdje se svojstva moraju vratiti u prvobitni oblik. Nakon upotrebe, sredstvo će se možda morati detoksificirati kao u nuklearnim postrojenjima ili se strojevi moraju ukloniti kao u naftnim bušilicama. Očekivani troškovi koji će nastati na takvoj obnovi brinu se za obveze umirovljenja imovine.
Kako radi?
Troškovi restauracije nastaju na kraju korisnog vijeka upotrebe sredstva. Međutim, diskontirana obveza stvara se u bilanci zajedno s odgovarajućom imovinom odmah nakon izgradnje ili pokretanja projekta; ili o utvrđivanju fer vrijednosti restauracije. Ta se obveza zatim povećava fiksnom stopom postupno kako bi se podudarala s očekivanom obvezom na kraju životnog vijeka sredstva.
Priznavanje i računovodstvo obveza umirovljenja imovine objavljuju Odbor za standarde financijskog računovodstva (FASB) u Sjedinjenim Državama i Međunarodni standardi financijskog izvještavanja u ostatku svijeta. Te institucije pružaju detaljne smjernice o postupanju s obvezama za umirovljenje imovine.
Za ispravno mjerenje obveze, društvo mora odrediti fer vrijednost obveze kad je nastane. Ako se ne može utvrditi fer vrijednost obveze, obveza bi se trebala priznati naknadno kada fer vrijednost postane dostupna. Brzo priznavanje obveze može biti korisno za dionike jer su te obveze obveze velike vrijednosti, a njihovo priznavanje pokazuje bolju sliku obveza.
Računovodstvo obveze umirovljenja imovine
Računovodstvo obveze umirovljenja imovine treba priznati sadašnju vrijednost očekivanih troškova umirovljenja koje će se priznati kao obveza i dugotrajna imovina. Kamatna stopa koja se koristi za diskontiranje je bezrizična stopa prilagođena učinku kreditne sposobnosti subjekta. Zatim se obveza svake godine povećava po bezrizičnoj stopi i mjeri u sljedećim razdobljima radi promjene očekivanih troškova.
Povećanje obveze priznaje se kao trošak priraštaja u računu dobiti i gubitka i izračunava se množenjem iznosa obveze bezrizičnom stopom. Svaka promjena očekivanih troškova usklađuje se s bilansom obveze nakon svake revizije. Imovina priznata u bilanci amortizira se, a trošak se evidentira u računu dobiti i gubitka.
Razlike u računovodstvenom tretmanu obveza umirovljenja imovine u US GAAP-u i MSFI-ju
| Predmet | US GAAP | MSFI | ||
| Početno mjerenje odgovornosti za umirovljenje imovine (ARO) | Fer vrijednost priznaje se kao obveza kada i kada postane dostupna. Korištena diskontna stopa je bezrizična stopa. | Obveza se mjeri kao najbolja procjena izdataka za podmirivanje obveze diskontirane po stopi prije oporezivanja. | ||
| Priznavanje imovine od ARO-a | Iznos ARO dodaje se osnovnoj imovini u vrijeme procjene. | Općenito uključeno u postrojenja i opremu. Priznaje se u inventaru ako je nastalo tijekom razdoblja kada je imovina korištena za izradu inventara. | ||
| Naknadna mjerenja | Povremeno se vrši revizija iznosa ili vremena novčanih tokova. Revizije prema gore i prema dolje diskontiraju se primjenom trenutnih, odnosno izvornih stopa bez rizika. | Provjerava se promjena na svaki datum bilance. Očekivani novčani tijek i stopa diskonta mogu se promijeniti, a prilagođena obveza može se prikazati na temelju novih pretpostavki. |
Primjer
Pretpostavimo da elektroenergetska kompanija gradi elektranu na lokaciji s 50-godišnjim zakupom. Izgradnja imovine traje 3 godine, a mora se povući na kraju 47 godina nakon izgradnje. Troškovi demontaže opreme, detoksikacije mjesta i čišćenja stranice iznose 50.000 američkih dolara u današnjim dolarima. Budući da se umirovljenje mora obaviti nakon 47 godina, u to će vrijeme taj trošak biti veći. Da bi se to uzelo u obzir, troškovi umirovljenja povećavat će se stopom inflacije. Pod pretpostavkom stope inflacije od 3%, trošak umirovljenja na kraju 47 godina iznosit će 200.595 USD. Pod pretpostavkom bezrizične stope od 7%, sadašnja vrijednost ove obveze iznosi 8.342 USD. Detalje potražite na donjoj ilustraciji.
Prednosti
- Obveza će biti stvaran i značajan trošak; ima smisla osigurati trošak čim se može utvrditi fer vrijednost obveze.
- Pomaže u planiranju obnove imovine u prvobitno stanje.
- Pokazuje pravednost i točnost financijskih izvještaja.
Nedostaci
- Obveze umirovljenja imovine temelje se na procjenama i sklone su pogreškama u prosudbi.
- Odgovornost se često mijenja.
- Stope korištene prilikom priznavanja obveze mogu se mijenjati u budućnosti i mogu dovesti do promjene obveze.
- Te obveze ne pokrivaju posao obavljen nakon drugih događaja koji utječu na imovinu poput prirodnih nepogoda (potresi, poplave itd.)
Zaključak
Obveze umirovljenja imovine ključne su s računovodstvenog stajališta. Da to nije bio regulatorni zahtjev, tvrtke bi iskoristile svoju diskreciju u otkrivanju tih troškova. To bi moglo ozbiljno naštetiti dionicima, jer ovi troškovi mogu uzrokovati ozbiljan odliv gotovinskih bilanci poduzeća i mogu negativno utjecati na poslovanje. Računovodstvo obveze unaprijed daje tvrtki vrijeme za planiranje i odvajanje resursa za događaj.
