Računovodstvo izvedenih instrumenata
Računovodstvo derivata je bilančna stavka u kojoj se derivati koje drži društvo prikazuju u financijskim izvještajima na način odobren od strane GAAP ili IAAB ili oboje.
Prema važećim međunarodnim računovodstvenim standardima i MRS-u 109, subjekt je obvezan mjeriti izvedene instrumente po fer vrijednosti ili markirati tržište . Svi dobici i gubici od fer vrijednosti priznaju se u računu dobiti i gubitka, osim u slučaju kada se izvedeni financijski instrumenti kvalificiraju kao instrumenti zaštite u zaštiti od novčanog toka ili u zaštiti od neto ulaganja.
Uzmimo primjer kako bismo razumjeli kako izračunati dobit ili gubitak u izvedenim transakcijama.
Računovodstvo dobiti i gubitka u opciji poziva
U ovom primjeru uzmimo cijenu vježbe od 100 USD, premija za call opciju 10 USD, Lot Lot 200 dionica. Sada ćemo saznati isplatu i dobit / gubitak kupca i prodavatelja opcije ako je cijena poravnanja 90, 105, 110, 120 i 120 USD
| Opcija „Call“ za vlasničke udjele - Izračun dobiti / gubitka za prodavatelja i kupca opcija | ||||
| Cijena vježbe = 100 USD | Scenarij-1 | Scenarij-2 | Scenarij-3 | Scenarij-4 |
| Cijena poravnanja (u različitim scenarijima) | 90 | 105 | 110 | 120 |
| Premium opcija poziva (premija opcije * veličina lota) ($ 10 * 200) | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 |
| Uplatu izvršiti putem opcije call call kupac = (cijena poravnanja-cijena izvršenja) x veličina partije | 0
(budući da je cijena poravnanja manja, on neće iskoristiti opciju) | 1000
200 * (105-100) | 2000
200 * (110-100) | 4000
200 * (120-100) |
| Dobit ili gubitak kupca (plaćanje umanjeno za plaćenu premiju) | -2000 | -1000
(1000-20000 | 0
(2000.-2000.) | 2000
(4000-2000) |
| Isplata za prodavatelja poziva = Max (cijena poravnanja-cijena izvršenja) x veličina partije | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
| Isplata poziva prodavatelja = Isplata minus minus plaćena premija | 2000 | 1000 | 0 | -2000 |
Nadam se da sada razumijete kako se izračunava dobit / gubitak u slučaju izvedenica.
Uzmimo još jedan primjer s datumima i objasnit ću računovodstvene evidencije u izvedenicama koje će teći na temelju scenarija
Računovodstvo dobiti i gubitka u put opcijama
| Opcija „Stavi“ na vlasničke udjele - Izračun dobiti i gubitka i za prodavatelja i za kupca opcija | ||||
| Cijena vježbe = 100 USD | Scenarij-1 | Scenarij-2 | Scenarij-3 | Scenarij-4 |
| Cijena poravnanja (u različitim scenarijima) | 80 | 90 | 100 | 110 |
| Premium opcija poziva (7 * 200 USD) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
| Uplatu vrši kupac s put opcijom = (cijena vježbanja - poravnanje) x veličina partije | 4000 | 2000 | 0 | 0 |
| Dobit ili gubitak za kupca (izvršeno plaćanje umanjeno za plaćenu premiju) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
| Isplata za pisca putova = Max (cijena vježbanja - poravnanje) x veličina partije | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
| Isplata pisca poziva = Isplata minus plaćena premija | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
Uzmimo na primjerima kako bismo razumjeli kako izračunati knjigovodstvene evidencije izvedenih transakcija u obje knjige knjige „Writer and Buyer of Call and Put options“ (Sljedeća 4 primjera temelje se na ovom - Poziv pisca, Poziv kupca, Pisanje puta, Kupac put)
Računovodstvo derivata - pisanje poziva
G. A ima napisano opciju poziva (tj Prodaje call opcija) detalji su kako slijedi s veličinom puno od 1000 dionica dionica X doo u 1 -og veljače 2016. s premijom u iznosu od $ 5 po dionici. Datum Vježba je 31 -og prosinca 2016 i tjelovježba cijena je $ 102 po dionici
Tržišna cijena je 1. -og veljače 2016 = 100 po dionici:
Tržišna cijena je 31. -og ožujka 2016. = 104 po dionici:
Tržišna cijena je 31. -og prosinca 2016 = 105 po dionici
Riješenje:
U tom ugovoru, „A” pristaje dionice kupiti po 102 $, unatoč sve što je cijena na 31 -og prosinca 2016.
Dakle, fer vrijednost opcije, u ovom je slučaju sljedeća
Dana 1. st veljače 2016. (datum na koji je stupio ugovor) fer vrijednost opcije = $ od 5000
Dana 31. st ožujka 2016. (datum izvještavanja) = 5000 (104-102) * 100 = 3000 $
Dana 31. st prosinca 2016 (datum isteka) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Knjigovodstvene knjižice:
| Datum | Pojedinosti | Dr. | Cr |
| 1. st veljače 2016 | Bankovni račun Dr.
Račun obveze opcije poziva Cr (Primljena je premija za opciju pisanja poziva) (Premija za poziv od 5000 USD) | 5000 |
5000 |
| 31. st ožujak 2016
(Datum izvještavanja) | Račun obveze opcije poziva Dr.
Račun dobitaka od fer vrijednosti Cr (Povećanje fer vrijednosti opcije) (5000 - 3000 USD) | 2000 |
2000 |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Račun obveze opcije poziva Dr.
Račun dobitaka od fer vrijednosti Cr (Povećanje fer vrijednosti opcije) (3000 - 2000 USD) | 1000 |
1000 |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Račun obveze opcije poziva Dr.
Bankovni račun Cr (Podmirivanje gotovine tijekom izvršavanja call opcije) (5000 - 2000 - 1000 USD) | 2000 |
2000 |
| U slučaju transakcije namiruju se dionicama | |||
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Račun obveze opcije poziva Dr.
Dionice X Limited Cr (Podmirivanje gotovine tijekom izvršavanja call opcije) (5000 - 2000 - 1000 USD) | 2000 |
2000 |
| Novac za dionice: tj. Bruto podmirivanje dionica | |||
| 1. st veljače 2016 | Bankovni račun Dr.
Račun obveze opcije poziva Cr (Primljena je premija za opciju pisanja poziva) (Premija za poziv od 5000 USD) | 5000 |
5000 |
| 31. st ožujak 2016
(Datum izvještavanja) | Nije potreban ulaz
Ovo je namiravanje glavnicom, promjena fer vrijednosti opcije se ne priznaje | - |
- |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Bankovni račun Dr.
Dionice X Limited računa Cr (Poravnanje transakcije u dionicama) (102 $ * 1000) | 102000 |
102000 |
Računovodstvo izvedenica - Kupnja poziva
G. kupio opciju poziva (Tj Kupljen call opcija) detalji su kako slijedi s veličinom puno od 1000 dionica dionica X doo u 1 -og veljače 2016. s premijom u iznosu od $ 5 po dionici. Datum Vježba je 31 -og prosinca 2016 i tjelovježba cijena je $ 102 po dionici
Tržišna cijena je 1. -og veljače 2016 = 100 po dionici:
Tržišna cijena je 31. -og ožujka 2016. = 104 po dionici:
Tržišna cijena je 31. -og prosinca 2016 = 105 po dionici
Rješenje: U ovom ugovoru, „A” kupio opciju poziva za kupnju dionica X doo u 102 $ po dionici, unatoč sve što je cijena na 31 -og prosinca 2016. Ako je cijena X doo je više od 102 A će kupiti dionice 102 dolara, inače ako dionice posluju ispod 102 dolara, on može odbiti kupnju dionica po cijeni od 102 dolara.
Dakle, u ovom je slučaju fer vrijednost opcije sljedeća
Dana 1. st veljače 2016. (datum na koji je stupio ugovor) fer vrijednost opcije = $ od 5000
Dana 31. st ožujka 2016. (datum izvještavanja) = 5000 (104-102) * 100 = 3000 $
Dana 31. st prosinca 2016 (datum isteka) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Knjigovodstvene knjižice:
| Datum | Pojedinosti | Dr. | Cr |
| 1. st veljače 2016 | Opcija poziva Račun imovine Dr
Bankovni račun Cr (Opcijska premija plaćena za kupnju call opcija) (Premija za poziv od 5000 USD) | 5000 |
5000 |
| 31. st ožujak 2016
(Datum izvještavanja) | Gubitak fer vrijednosti Račun Dr.
Call opcija Asset Account Cr (Smanjenje fer vrijednosti opcije) (5000 - 3000 USD) | 2000 |
2000 |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Gubitak fer vrijednosti Račun Dr.
Call opcija Asset Account Cr (Smanjenje fer vrijednosti opcije) (5000 - 3000 USD) | 1000 |
1000 |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Bankovni račun Dr.
Call opcija Asset Account Cr (Podmirivanje gotovine tijekom izvršavanja call opcije) (5000 - 2000 - 1000 USD) | 2000 |
2000 |
| Slučajna transakcija podmiruje se dionicama X Limited | |||
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Dionice X Limited Dr.
Call opcija Asset Account Cr (Dijeli namiru na izvršavanju call opcije) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Novac za dionice: tj. Bruto podmirivanje dionica | |||
| 1. st veljače 2016 | Opcija poziva Račun imovine Dr
Bankovni račun Cr (Opcijska premija plaćena za kupnju call opcija) (Premija za poziv od 5000 USD) | 5000 |
5000 |
| 31. st ožujak 2016
(Datum izvještavanja) | Nije potreban ulaz
Ovo je namiravanje glavnicom, promjena fer vrijednosti opcije se ne priznaje | - |
- |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Bankovni račun Dr.
Dionice X Limited računa Cr (Poravnanje transakcije u dionicama) (102 $ * 1000) | 102000 |
102000 |
Računovodstvo derivata - pisanje stava
G. A ima napisan je stavio opciju (tj prodana put opcija) detalji su kako slijedi s veličinom puno od 1000 dionica dionica X doo u 1 -og veljače 2016. s premijom u iznosu od $ 5 po dionici. Datum Vježba je 31 -og prosinca 2016 i tjelovježba cijena je $ 98 po dionici
Tržišna cijena je 1. -og veljače 2016 = 100 po dionici:
Tržišna cijena je 31. -og ožujka 2016 = 97 po dionici:
Tržišna cijena 31. st prosinca 2016. 95 po dionici
Rješenje: U ovom ugovoru, „A” prodao Put opcija za kupnju dionica X doo na 98 $ po dionici, unatoč sve što je cijena na 31 -og prosinca 2016. Ako je cijena X doo je više od 98 kupac opcija ne smiju prodavati dionice a i inače, ako je cijena X doo 31. st prosinca 2016 je manje od 98 $ onda „a” za kupnju dionica po 98 $.
Dakle, fer vrijednost opcije, u ovom je slučaju sljedeća
Dana 1. st veljače 2016. (datum na koji je stupio ugovor) fer vrijednost opcije = $ 5000 (5 $ * 1000 dionica)
Dana 31. st ožujka 2016. (datum izvještavanja) = 5000 (98-97) * 100 = $ 4000
Dana 31. st prosinca 2016 (datum isteka) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| Datum | Pojedinosti | Dr. | Cr |
| 1. st veljače 2016 | Bankovni račun Dr.
Račun obveze put opcije Cr (Primljena je opcija za upis stavljenih opcija) (stavljena je premija od 5000 USD) | 5000 |
5000 |
| 31. st ožujak 2016
(Datum izvještavanja) | Putni račun obveze račun Dr.
Račun dobitaka od fer vrijednosti Cr (Povećanje fer vrijednosti prodajne opcije) (5000 - 4000 USD) | 1000 |
1000 |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Putni račun obveze račun Dr.
Račun dobitaka od fer vrijednosti Cr (Povećanje fer vrijednosti opcije) (4000 - 2000 USD) | 2000 |
2000 |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Račun obveze put opcije Dr.
Bankovni račun Cr (Naplata u gotovini tijekom izvršavanja opcije Put) (5000 - 1000 - 2000 USD) | 2000 |
2000 |
| U slučaju transakcije namiruju se dionicama | |||
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Putni račun obveze račun Dr.
Dionice X Limited Cr (Gotovinska nagodba na izvršenju opcije Put) (5000 - 2000 - 1000 USD) | 2000 |
2000 |
| Novac za dionice: tj. Bruto podmirivanje dionica | |||
| 1. st veljače 2016 | Bankovni račun Dr.
Račun obveze opcije poziva Cr (Primljena je opcija za upis stavljenih opcija) (stavljena je premija od 5000 USD) | 5000 |
5000 |
| 31. st ožujak 2016
(Datum izvještavanja) | Nije potreban ulaz
Ovo je namiravanje glavnicom, promjena fer vrijednosti opcije se ne priznaje | - |
- |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Bankovni račun Dr.
Dionice X Limited računa Cr (Poravnanje transakcije u dionicama) (98 * 1000 USD) | 98000 |
98000 |
Računovodstvo derivata - kupnja stava
G. kupio Put opcija detalji su kako slijedi s veličinom puno od 1000 dionica dionica X doo u 1 -og veljače 2016. s premijom u iznosu od $ 5 po dionici. Datum Vježba je 31 -og prosinca 2016 i tjelovježba cijena je $ 98 po dionici
Tržišna cijena je 1. -og veljače 2016 = 100 po dionici:
Tržišna cijena je 31. -og ožujka 2016 = 97 po dionici:
Tržišna cijena 31. st prosinca 2016. 95 po dionici
Rješenje: U ovom ugovoru, „A” Kupio stavi mogućnost kupnje dionica X doo na 98 $ po dionici, unatoč sve što je cijena na 31 -og prosinca 2016. Ako je cijena X doo je više od 98 na 31 -og prosinca 2016 , tada će kupiti dionice X doo na 98 $ inače ako je cijena X doo 31. st prosinca 2016 je manje od $ 98, zatim „a” može uskratiti kupovinu na 98 $ i kupiti-u vanjskom tržištu.
Dakle, fer vrijednost opcije, u ovom je slučaju sljedeća
Dana 1. st veljače 2016. (datum na koji je stupio ugovor) fer vrijednost opcije = $ 5000 (5 $ * 1000 dionica)
Dana 31. st ožujka 2016. (datum izvještavanja) = 5000 (98-97) * 100 = $ 4000
Dana 31. st prosinca 2016 (datum isteka) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| Datum | Pojedinosti | Dr. | Cr |
| 1. st veljače 2016 | Put opcija Račun imovine Dr
Bankovni račun Cr (Opcijska premija plaćena za kupnju put opcija) (stavite premiju od 5000 USD) | 5000 |
5000 |
| 31. st ožujak 2016
(Datum izvještavanja) | Gubitak fer vrijednosti Račun Dr.
Put opcija Račun imovine Cr (Smanjenje fer vrijednosti prodajne opcije) (5000 - 4000 USD) | 1000 |
1000 |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Gubitak fer vrijednosti Račun Dr.
Put opcija Račun imovine Cr (Smanjenje fer vrijednosti prodajne opcije) (4000 - 2000 USD) | 2000 |
2000 |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Bankovni račun Dr.
Put opcija Račun imovine Cr (Gotovinska nagodba prilikom izvršavanja opcije Put) (5000 - 1000 - 2000 USD) (U ovom slučaju, gospodin A može odbiti kupnju po cijeni od 98 USD i kupiti na tržištu po cijeni od 95 USD) pod pretpostavkom da je od spisatelja kupio za 98 dolara | 2000 |
2000 |
| U slučaju transakcije namiruju se dionicama | |||
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Dionice X Limited Dr.
Put opcija Račun imovine Cr (Gotovinska nagodba na izvršenju opcije Put) (5000 - 2000 - 1000 USD) | 2000 |
2000 |
| Novac za dionice: tj. Bruto podmirivanje dionica | |||
| 1. st veljače 2016 | Put opcija Račun imovine Dr
Bankovni račun Cr (Opcijska premija plaćena za kupnju put opcija) (stavite premiju od 5000 USD) | 5000 |
5000 |
| 31. st ožujak 2016
(Datum izvještavanja) | Nije potreban ulaz
Ovo je namiravanje glavnicom, promjena fer vrijednosti opcije se ne priznaje | - |
- |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Dionice X Limited računa Dr.
Bankovni račun Cr (Poravnanje transakcije u dionicama) (98 * 1000 USD) | 98000 |
98000 |
Nadam se da sada razumijete kako izračunati dobit ili gubitak po pozivu i staviti opcije pod različite scenarije i računovodstveni tretman. Ajmo sada u forvarde / future vlastitog kapitala tvrtke.
Terminski ili terminski ugovor za kupnju ili prodaju vlastitog kapitala subjekta:
Terminski ugovor ili terminski ugovor na vlastite dionice entiteta je vlasnička transakcija. Budući da je ugovor o prodaji ili kupnji vlastitog kapitala tvrtke u budućnosti u fiksnom iznosu.
U slučaju da se ugovor podmiri u novcu za različiti iznos ili se dionice podmire za iznos razlike, tada se oni tretiraju kao izvedenica.
Gotovina podmirena: To se tretira kao derivatni ugovor. Fer vrijednost prosljeđivanja pri početnom priznavanju smatra se financijskom imovinom ili obvezom. Fer vrijednost prosljeđivanja je pri početnom priznavanju jednaka nuli, tako da prilikom sklapanja terminskog ugovora nisu potrebni knjigovodstveni unosi. Terminski promet se knjiži po fer vrijednosti na svaki datum izvještavanja, a rezultirajuća terminska imovina / obveza prestaje se priznavati po primitku namire / uplati gotovine ili bilo koje druge financijske imovine.
Podmirivanje dionica: Prema ovome, dionice se izdaju / otkupljuju
za neto iznos namire po spot cijeni na datum namire. Samo transakcija namire uključuje kapital.
Nagodba isporukom: Na ovaj način, kao što je gore spomenuto, izdaje se / otkupljuje potreban broj dionica. Ovo je kapitalna transakcija.
Primjer računovodstva derivata - terminski ugovor o kupnji vlastitih dionica
X ltd je sklopio terminski ugovor o kupnji vlastitih dionica prema sljedećim detaljima.
Datum ugovora: 1 -og veljače 2016: Datum dospijeća: 31 -og prosinca 2016. Vježba cijena 104 $, a ne dionica 1000
Tržišna cijena je 1. -og veljače 2016: $ 100
Tržišna cijena je 31. -og ožujka 2016: 110 $
Tržišna cijena je 31. -og prosinca 2016: 106 $
Rješenje: Fer vrijednost prosljeđivanje na 1 -og veljače 2016 $ 0
Fer vrijednost naprijed 31. st ožujka 2016 $ 6.000 (1000 * (110-104 ))
Fer vrijednost naprijed na 31 -og prosinca 2016 $ 2.000 (1000 * (106-104 ))
Knjigovodstvene knjižice
| Datum | Pojedinosti | Dr. | Cr |
| 1. st veljače 2016 | Nije potreban ulaz | ||
| 31. st ožujak 2016
(Datum izvještavanja) | Proslijedi račun imovine Dr.
Prosljeđivanje vrijednosti računa Račun Cr (Smanjenje fer vrijednosti prosljeđivanja što rezultira dobitkom) (1000 * (110-104)) | 6000 |
6000 |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Gubitak fer vrijednosti Račun Dr.
Proslijedi račun imovine Cr (Smanjenje fer vrijednosti terminske imovine) (106-104) * 1000 | 4000 |
4000 |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Bankovni račun Dr.
Proslijedi račun imovine Cr (Protustranica podmiruje terminski ugovor plativši 2000 USD) | 2000 |
2000 |
| Dionice za dionice, tj. Neto podmirenje dionica | |||
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Račun trezorskih dionica Dr.
Terminski račun imovine Cr (Protustranica podmiruje terminski ugovor isporukom dionica X Ltd u vrijednosti od 2000 USD) | 2000 |
2000 |
| Novac za dionice, tj. Bruto namire dionica | |||
| 1. st veljače 2016 | Dionički suspenzijski račun Dr.
Račun obveze otkupa dionica Cr (Sadašnja vrijednost obveze kupnje dionica prema ugovoru o otpremi) | 100000 |
100000 |
| 31. st ožujak 2016
(Datum izvještavanja) | Kamatni račun Dr.
Račun obveze otkupa dionica Cr (104-100) * 1000 * 11/12 | 3667 |
3667 |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Kamatni račun Dr.
Račun otkupa dionica dionica Cr (4000 * 1/12) | 333 |
333 |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Račun trezorskih dionica Dr.
Račun suspenzije kapitala Cr (Kupnja vlastitih vlasničkih udjela po ugovoru o špediciji i prilagodba suspenzije kapitala) | 100000 |
100000 |
| 31. st prosinac 2016
(Datum vježbanja) | Bankovni račun Dr.
Račun obveze otkupa dionica Cr (Namirenje odgovornosti za prosljeđivanje) | 104000 |
104000 |
Računovodstvo derivata Video
Nadam se da ste razumno razumjeli računovodstveni tretman ugovora o izvedenicama.
Preporučeni članci
- Derivati Karijere
- Primjeri izvedenica
- Robni derivati
- Vrste izvedenica
